法治日報全媒體記者 劉欣

近日，貴州、山東、重慶、寧夏、安徽五地稅務(wù)部門集中曝光5起教育培訓(xùn)行業(yè)涉稅違法案件，涉案企業(yè)通過不按規(guī)定申報、隱匿收入、私戶收款等方式偷逃稅款，受到法律嚴(yán)懲。教育培訓(xùn)、物業(yè)服務(wù)、美容美發(fā)、健身康養(yǎng)等行業(yè)普遍采用先收款再分期、分次提供服務(wù)的模式開展經(jīng)營，這類預(yù)收款應(yīng)該如何繳稅？西南政法大學(xué)稅務(wù)碩士教育中心副主任廖明月表示，按照今年起實施的《中華人民共和國增值稅法》及其實施條例相關(guān)規(guī)定，應(yīng)全額一次性申報納稅。

“以前，部分企業(yè)在收取儲值充值款項后，往往會將預(yù)收款收入分?jǐn)偟秸麄€服務(wù)周期內(nèi)，分期確認收入并繳納增值稅?！绷蚊髟卤硎荆诮逃嘤?xùn)、物業(yè)服務(wù)、美容美發(fā)、健身康養(yǎng)等行業(yè)實際經(jīng)營活動中，“卷錢跑路”“收款不退”等亂象時有發(fā)生。因此，預(yù)付式消費市場秩序亟待進一步規(guī)范。

“2026年起，隨著增值稅法實施，預(yù)付式消費市場將得到有效規(guī)范。”廖明月介紹，增值稅法第二十八條規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得銷售款項索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。據(jù)此，財政部、稅務(wù)總局制發(fā)配套制度《關(guān)于增值稅進項稅額抵扣等有關(guān)事項的公告》（以下簡稱《公告》），進一步細化明確，自2026年1月1日起，納稅人銷售服務(wù)，先收取價款再分期或者分次提供服務(wù)的，以首次提供服務(wù)的實際開始當(dāng)日和合同約定的當(dāng)日，按照孰先原則確定納稅義務(wù)發(fā)生時間，納稅人應(yīng)當(dāng)就收到的全部價款申報繳納增值稅。

“增值稅法及相關(guān)配套公告界定了先收取款項再分期分次提供服務(wù)的納稅義務(wù)時間，以及應(yīng)當(dāng)全額確認銷售額，這相當(dāng)于對企業(yè)資金流進行了更有效監(jiān)管，防范偷稅漏稅風(fēng)險?！绷蚊髟卤硎?，同時新規(guī)定還讓企業(yè)稅務(wù)合規(guī)有章可循、有據(jù)可依，將有效穩(wěn)定企業(yè)政策預(yù)期，引導(dǎo)企業(yè)主動合規(guī)，能在一定程度上遏制企業(yè)“卷款跑路”的行為，還能間接保障消費者權(quán)益，進一步規(guī)范相關(guān)行業(yè)秩序。

針對教育培訓(xùn)、物業(yè)服務(wù)、美容美發(fā)、健身康養(yǎng)等行業(yè)常因消費者退卡、課程中止或企業(yè)經(jīng)營異常導(dǎo)致預(yù)收款退款的情況，廖明月介紹，增值稅法及相關(guān)配套規(guī)定已作出明確規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售中止、退回等情形時，可在退款當(dāng)期扣減銷售額?！斑@既充分保障了納稅人合法權(quán)益，也進一步統(tǒng)一了服務(wù)類預(yù)收款的增值稅征收管理口徑?！?/p>

廖明月建議，對于普遍采用先收款再分期、分次提供服務(wù)模式的行業(yè)來說，增值稅法的實施，既是一次嚴(yán)肅的合規(guī)檢驗，也為企業(yè)規(guī)范經(jīng)營、提升管理水平提供了重要契機。相關(guān)經(jīng)營主體應(yīng)主動對照新政要求，全面梳理存量預(yù)收款業(yè)務(wù)，同步優(yōu)化財務(wù)核算與內(nèi)控流程，規(guī)范發(fā)票管理、收入確認及納稅申報等關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在經(jīng)營層面，要結(jié)合實際合理優(yōu)化收費模式，適當(dāng)調(diào)整繳費周期，同時完善服務(wù)合同約定，清晰明確服務(wù)起始時間、價款結(jié)算及發(fā)票開具等內(nèi)容，在保障消費者合法權(quán)益的同時，實現(xiàn)依法合規(guī)、平穩(wěn)有序經(jīng)營。